Консультирование по вопросам налогообложения
В вопросах налогового планирования Euranne Advisory Ltd предоставит Вам консультации для оптимизации Вашей ситуации; мы разрабатываем конкретные
решения, которые отвечают интересам как физических, так и юридических лиц, в частности:
которые могут, в каждом конкретном случае, оказать влияние на определенные операции.
Пересмотр и оптимизация для физических лиц профессионального страхования
Речь идет, безусловно, о единой форме налоговой оптимизации в пользу наёмных работников; тем не менее, эта форма имеет множество возможностей, в частности, при пробелах в страховании, возможно наверстать годы взносов в систему социального страхования для 2-го уровня (профессионального страхования), что дает возможность вычета прямых налогов (с экономией при уплате налогов от 20% до 40% от суммы взноса), а также возможность отсроченного налогообложения. Кроме того, что касается единовременной выплаты, она облагается налогом по льготной ставке.
То же самое и с 3-им уровнем, обеспечивающим возможность вычета прямых налогов и возможность отсроченного налогообложения. Единовременная выплата также облагается налогом по льготной ставке.
Есть 2 типа 3-го уровня: так называемый связанный и так называемый свободный. Тем не менее, следует отметить, что суммы вычетов из налоговой базы ограничены; для первого типа с суммой CHF 6’768.- для независимых работников или наемных работников, входящих в систему профессионального страхования 2-го уровня и с суммой CHF 33’840.- для работников или наемных работников, не входящих в систему профессионального страхования. Суммы вычетов второго типа варьируются в зависимости от кантонов.
Налоговое бремя в таком случае определяется в соответствии со шкалами, используемыми для удержания налога у источника, с учетом дополнительных вычетов, на которые имеет право налогоплательщик. Это может быть весьма выгодным с точки зрения экономии при уплате налогов.
Кроме того, работающие за рубежом пользуются многими вычетами в связи с их расходами по переезду, расходами на оплату жилья или платой за обучение (в частных школах) своих детей. * См. Услуги повторного домицилирования / перемены места жительства
Собственность, входящая в состав коммерческого имущества предпринимателя, может и должна быть объектом бухгалтерской амортизации, которая уменьшает налоговую базу, прибыль предпринимателя, что позволит снизить налог. Однако, когда такая собственность продается, любая полученная от нее прибыль будет облагаться налогом в качестве дохода (прибыли), а также от такой прибыли должны быть уплачены взносы в фонд социального страхования. И наоборот, собственность, входящая в состав частного имущества налогоплательщика, не будет амортизироваться; когда такая собственность продается, полученная от него прибыль не будет подлежать налогообложению в соответствии с принципом освобождения от уплаты налогов на прирост капитала от движимого имущества, входящего в состав частного имущества.
Принадлежность собственности к частному или коммерческому имуществу зависит от критериев принципа, известного как принцип преобладания; а именно, когда собственность используется преимущественно для деятельности компании, она должна быть в обязательном порядке включена в коммерческое имущество налогоплательщика с преимуществами и недостатками, вытекающими из этого. Другими словами, налогообложение под видом прибыли от прироста капитала, учитывая то, что такая прибыль не облагалась бы налогом, если бы она принадлежала к частному имуществу.
Тем не менее, следует быть бдительным, поскольку переход собственности из коммерческого имущества в частное, например, при преждевременном выходе на пенсию, что предполагает собой изменение принципа преобладания, является примером, когда такая собственность будет подлежать налогообложению, несмотря на то, что правовой собственник не поменялся. Действительно, без преследования каких-либо денежных выгод, осуществляется прирост капитала и, таким образом, взимается налог. Предвидя эти типы ситуаций, мы позволим Вам избежать неприятных случаев.
Консультирование независимых работников и полных торговых товариществ (проблемы, связанные с преобразованием этих лиц в юридические лица) В случае юридических лиц, не существует никакого различия между частным и коммерческим имуществом; действительно, ценные бумаги компании принадлежат акционеру и относятся к его частному имуществу.
Преобразование индивидуального предпринимателя или полного торгового товарищества в юридическое лицо позволит избежать налоговых последствий от продажи активов, принадлежащих к коммерческому имуществу. Действительно, прибыль, полученная физическими лицами от продажи акций или долей участия, находящихся в их частном имуществе, по общему правилу, не подлежит налогообложению. Тем не менее, предпринимателю, который преобразовывает свое индивидуальное предприятие или полное торговое товарищество для того, чтобы воспользоваться данной налоговой льготой, следует воздержаться от реализации ненужного для эксплуатации имущества в течение 5 лет после такого преобразования, поскольку появляется риск того, что налоговый орган воспримет это как непрямую частичную ликвидацию и, как следствие, на продавца будет распространяться обратная сила по уплате налогов.
И, наконец, при создании концерна (группы), акционеры передают свои активы в холдинг-компанию. В случае продажи дочерней компании, холдинг получает прибыль. Эта прибыль не облагается налогом, но, когда акционеры холдинга будут получать от нее деньги в виде дивидендов, они должны заплатить налог на прибыль. По этой причине, будет разумно не передавать активы в холдинг, которые должны быть проданы в ближайшее время.
Планирование в вопросах наследства требует комплексного подхода, который включает в себя несколько этапов с тщательным рассмотрением налоговых последствий от передачи имущества. Мы оказываем сопровождение наследникам по закону, наследникам по завещанию, а также исполнителям завещания в решении всех вопросов, связанных с налогом на наследство, на национальном и международном уровнях.
Другой подход может иметь место благодаря дарению и, как следствие, освобождению от уплаты налогов. В качестве альтернативы, также возможно обойти наследников (потомство); в самом деле, в момент смерти наследодателя наследники по закону, с одной стороны, достигли определенного возраста, и, с другой стороны, они больше не испытывают финансовых трудностей. Но это может показаться интересным преимущественно с точки зрения налогообложения доходов и имущества: это представляется интересным, когда предельное налоговое бремя у внуков ниже, чем у их родителей. Кроме того, мы получаем фрагментацию объекта налогообложения, следствием которого является снижение общего бремени из-за того, что уменьшается прогрессивность налогообложения. Тем не менее, передача внукам потребует заключения договора об отказе, если она превышает наследственное имущество, которым вправе распорядиться завещатель.
Различия в вопросах прямых налогов и наследования имеют важное значение и позволяют уменьшить налоговое бремя. Обращаем внимание на то, что в отличие от многих зарубежных законодательств, в Швейцарии нет никакого эквивалента налогу на выезд (на экспатриацию). В любом случае, клиенту не помешает консультация по поводу того, чтобы сделать свое новое место жительства действительным и надежным. Не исключая злоупотребление правом или уклонение от уплаты налогов, налогоплательщик может воспользоваться новым местом жительства, чтобы осуществить дарение, свободное от налогов, или осуществить отзыв планируемого капитала.
Налоговое законодательство предусматривает возможность воспользоваться специальным налоговым режимом, налогом с расходов, который позволяет налогоплательщикам, проживающим в Швейцарии, уплатить налог, рассчитываемый на основании их расходов, а также стоимости жизни вместо обычных налогов на прибыль и имущество. Налогоплательщиками, имеющими право на уплату налога с расходов, являются физические лица, которые в первый раз или после отсутствия не менее десяти лет, приезжают на проживание или пребывание в Швейцарии, не осуществляя деятельность, приносящую доход.
Ключ к успешному налоговому планированию заключается в прогнозировании. Анализ Ваших потребностей и Ваших наличных средств является первостепенным для выбора типа общества, как нельзя лучше соответствующему деятельности, которую Вы желаете осуществлять. Кратко-, средне- и долгосрочное планирование позволят Вам оптимизировать налоговое бремя и повысить Вашу рентабельность. Значительная налоговая экономия может быть достигнута путем использования тонких механизмов, предлагаемых законодательством.
Создание холдинговых структур и обсуждение особых статусов (холдинг, домицильная компания, подконтрольная компания)
Для получения налоговых льгот, налогоплательщик направляет в налоговый орган письменный запрос с изложением фактов и налоговых последствий; этот запрос должен быть сделан заранее. В соответствии с принципом добросовестности, налоговые льготы, предоставляемые налоговыми органами, могут, при соблюдении определенных условий, быть выгодными ввиду принудительного характера для налоговых органов, которые их предоставили.
Запросы на получение налоговых льгот имеют место, в частности, в следующих случаях:
• Запрос на получение налоговой льготы для признания статуса холдинговой компании:
Налоговый статус холдинговой компании предоставляется швейцарским компаниям (или постоянным представительствам иностранной компании), основной уставной целью которых является владение и управление акциями (долями участия) других компаний. Кроме того, компания должна выполнить дополнительное условие: прибыльность от ее акций (дивидендов или прироста капитала), должна представлять, по меньшей мере, две трети от общего дохода или совокупность ее активов должна составлять, по меньшей мере, две трети акций.
Налоговые последствия состоят в том, что холдинговые компании освобождаются от кантональных и коммунальных налогов на прибыль, за исключением прибыли от швейцарского недвижимого имущества, которая облагается после вычета ипотечных налогов на такое имущество. Если же о статусе холдинга неизвестно на федеральном уровне, уплачивается федеральный налог на прибыль, при условии сокращения доли участия в дивидендах и доходах от прироста капитала. Действительно, компания, которая владеет не менее чем 10% акционерного капитала или уставного капитала другой компании или долей участия стоимостью не менее 1 млн франков, налог на прибыль сокращается пропорционально соотношению между чистым доходом от этой доли участия и общей чистой прибылью (ст. 69 закона «О прямом федеральном налоге»).
На кантональном и коммунальном уровне холдинговые компании облагаются налогом на капитал.
• Запрос на получение налоговой льготы для признания статуса подконтрольной (дочерней) компании:
В международном контексте этот статус, как правило, называется смешанной коммерческой компанией, хотя кантоны часто выбирают различные терминологии, такие как: подконтрольные или дочерние компании. Смешанная компания может осуществлять определенную коммерческую деятельность в Швейцарии. Однако, не менее 80% дохода должно быть получено от деятельности за рубежом (и наоборот, только не более 20% дохода может быть получено в Швейцарии). Некоторые кантоны дополнительно требуют ко всему прочему, чтобы не менее 80% расходов были связаны с деятельностью за рубежом.
Когда компания отвечает вышеуказанным критериям, она может подать запрос на предоставление налогового режима, предоставляющего ей, в частности, на кантональном и коммунальном уровне, частичное налогообложение прибыли, полученной за рубежом, которая является результатом деятельности, осуществляемой в Швейцарии, а также освобождение от налогообложения прибыли от долей участия (в том числе дивидендов, прироста капитала и прибыли от акций). Другой доход, полученный в Швейцарии, облагается налогом по обычной ставке.
Расходы, связанные с деятельностью, и в экономическом отношении зависящие от определенного дохода, могут быть вычтены. Убытки от долей участия могут учитываться только с доходами от облагаемых долей участия (то есть, от прибыли, не освобожденной от налогообложения); и, наконец, применяются льготные налоговые ставки на капитал.
Домицильные компании также называют подконтрольными компаниями. Они выполняют в Швейцарии только административную Деятельность, и не ведут никакой коммерческой деятельности, даже крайне незначительной. Их деятельность может быть разнообразна, в частности: функции управления, координации или административная работа для международного концерна; или коммерческая деятельность за рубежом (покупки и продажи за рубежом).
На кантональном уровне эти компании пользуются значительными налоговыми льготами. И напротив, на федеральном уровне (прямой федеральный налог), им не предоставляется никаких льгот.
В кантоне Во требуется, чтобы расходы от швейцарского источника не превышали 15% от всех расходов, и чтобы доходы от швейцарского источника не превышали 25% от всех доходов компании. Налоговые льготы зависят от местонахождения в Швейцарии или за ее пределами получателей экономической выгоды компании.
В кантоне Женева доходы от коммерческой деятельности, от использования нематериальных прав (патентов, лицензий и т.д.) и и предоставления услуг (технической и административной помощи, доверительного управления и т.д.) облагаются налогом по ставке 20%, если они получены из-за рубежа.
Финансовая прибыль из зарубежного источника, такие же проценты и доходы от кредиторской задолженности перед третьими лицами, проживающими за границей, облагаются налогом по ставке 15%. Такие же проценты и доходы от кредиторской задолженности перед зарубежными дочерними компаниями (компаниями, включенными в периметр консолидации, к которому принадлежит швейцарская компания) облагаются налогом в размере 2,5%.
Любые другие доходы из швейцарского источника, помимо названных выше, облагаются налогом на прибыль в полном объеме и по обычной ставке, так же, как и подобные проценты и доходы от кредиторской задолженности перед третьими лицами или дочерними компаниями, находящимися в Швейцарии.
• Запрос на получение налоговой льготы при создании международного концерна
• Запрос на получение налоговой льготы для признания правомерного характера коммерческого использования затрат, понесенных за рубежом
• Запрос на получение налоговой льготы для выплаты дивидендов за рубежом (возмещение вычитаемого налога или декларация, заменяющая удержание вычитаемого налога);
• Запрос на получение налоговой льготы для получения фиксированного налогообложения
Активы, которые не являются необходимыми для функционирования компании неоправданно увеличивают ее стоимость и, в соответствии со способом приобретения, может вызвать неблагоприятные налоговые последствия. Покупатель убыточного предприятия не будет заинтересован в приобретении этих активов. Кроме того, они могут оказаться очень полезными для продавца с частной точки зрения, в частности, для возврата денег до передачи с возможного текущего счета акционера или для повышения пенсионной кассы предпринимателя, или даже для финансирования своих личных нужд. Поэтому разумно будет очистить и переделать баланс компании во время или после этапа юридической трансформации предприятия. Однако, поэтапная
очистка часто рекомендуется ввиду прогрессивности ставок налогообложения.
Налоговая оптимизация мер по санации
Подготовка и рассмотрение планов долевого участия сотрудников в уставном капитале
НДС является косвенным налогом, взимаемым Конфедерацией с компаний, предоставляющих услуги в Швейцарии, при ввозе товаров, и с приобретателей услуг, предоставляемых компаниями, находящимися за рубежом.
В сущности, все компании с размером торгового оборота свыше CHF 100,000.- облагаются НДС. Однако, некоторые услуги могут не облагаться налогом, или даже в отдельных случаях не подпадать под налогообложение, когда такие услуги предоставляются за границей или при экспорте товаров. Тем не менее, может оказаться целесообразным выбрать вид налогообложения и таким образом оптимизировать аспекты, связанные с НДС, получив, таким образом, возмещение предварительного налога.
Основываясь на принципе добровольной декларации, составление отчетности по НДС требует большой точности. Должно быть полностью обеспечено совпадение с бухгалтерскими ведомостями. К этому прилагается значительная административная точность.
Налогоплательщик несет ответственность за возможные ошибки, обнаруженные в ходе проверки; Федеральное ведомство взыщет все неуплаченные суммы и пени, возможно, даже штрафы. Управление рисками НДС означает убедиться в отсутствии рисков при восстановлении будущих НДС из-за недостаточного понимания закона или его пояснений. Это также управление своей бухгалтерской отчётностью, вычетами, обязанностью уплаты налога, коммерческими операциями и всеми административными документами, необходимыми для доказательства правильного режима НДС, применяемого к операциям.
С 2017 года автоматический обмен информацией будет являться инструментом, который должен обеспечить правильное налогообложение прибыли и имущества и эффективную борьбу с уклонением от уплаты налогов. Он станет новым международным стандартом и заменит нынешнюю модель обмена информацией по требованию. С этой точки зрения, мы советуем Вам в ближайшее время принять соответствующие меры для урегулирования Вашей ситуации, либо путем добровольной подачи данных (налоговая амнистия), либо с помощью иных правовых средств.
После того, как решение вступило в силу, то есть после истечения срока жалобы, при определенных условиях она, тем не менее, может быть пересмотрена в пользу налогоплательщика. Просьба о пересмотре решения должна быть подана с видами доказательств в течение 90 дней после обнаружения мотива пересмотра, но не более, чем через 10 лет с момента уведомления (ст. 51 Федерального закона «О гармонизации прямых налогов кантонов и муниципальных образований» – ст. 147–149 закона «О прямом федеральном налоге»).
Имея богатый опыт работы с требовательными клиентами, EuranneAdvisory охватывает все правовые, налоговые и имущественные сферы, которые позволяют Вам, в качестве физического или юридического лица, воспользоваться индивидуализированными, полными и разнообразными услугами,отвечающими всем Вашим требованиям.
Sébastien Giovanna, директор Euranne Ltd